明显微小错报(明显微小错报需要更正吗)

在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是( )。

D.需要累积的错报包括明显微小的错报

【】：A

明显微小错报(明显微小错报需要更正吗)

明显微小错报(明显微小错报需要更正吗)

未更正错报，是指注册会计师在审计B.财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定。

2014年注册会计师《审计》考点强化试题及解析(5)

1.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为恰当的有( )。

A.每一项未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

B.判断错报是否重大，应当从金额和性质两个方面来考虑

C.被审计单位应当更正所有错报

D.即使某些错报明显低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

【正确】 B, D

【知 识 点】评价审计过程中识别出的错报

【解析】

选项A不恰当，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报，因此，注册会计师提请被审计单位累积的需要更正的错报均高于明显微小错报的临界值;选项C不恰当，如果某一错报属于明显微小错报，即使被审计单位不更正，也不会对财务报表整体产生重大影响。

2.付款交易的控制测试的性质取决于( )。

A.关键控制是否存在

B.内部控制的性质

C.控制测试的结果

D.控制测试的范围

【正确】 B

【知 识 点】付款交易的内部控制

【解析】

付款交易的控制测试的性质取决于内部控制的性质 。

3.审查或有事项时，如果认为未决诉讼或未决仲裁案件的结果对财务报表的影响重大且不确定性程度较高，下列做法中，注册会计师应当实施( )。

A.在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明

B.视被审计单位的披露情况决定怎样在审计报告中反映

C.出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告

D.视被审计单位披露情况决定是否在审计报告中提及

【正确】 B

【知 识 点】审计意见的形成

【解析】

命题中情况决定了注册会计师注定在审计报告中进行反映(排除了D)：如未适当披露，应在意见段前增加说明段，发表保留或否定意见;如已适当披露，在意见段后增加强调事项段，出具无保留意见。A、C均仅强调其一，不顾其二，不全面。

4.以下审计程序中，属于货资金的控制测试程序的有( )。

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

C.检查交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D.监盘库存

【正确】 A, C

【解析】

选项BD属于货资金的实质性程序。

5.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。(2012年A卷)

B.可以不与前任注册会计师沟通

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

【正确】 C

【知 识 点】审计程序

【解析】

A错：对应数据是本期财务报表的组成部分。除非对应数据存在重大错报，注册会计师无须需要专门对对应数据发表审计意见;B错：在接受委托前，必须与前任进行沟通;C正确：即使明显微小的错报的汇总数也明显不会对财务报表产生重大影响，无需提出审计调整或披露建议;D错：上期运用的会计政策不恰当，表明期初余额存在重大错报。如审计客户未进行处理，应发表保留意见或否定意见。

6.会计师事务所应当要求( )负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

A.主任会计师

B.质量控制复核人

C.项目合伙人

D.合伙人

【正确】 C

【知 识 点】指导、监督与复核

【解析】

由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

7.ABC会计师事务所负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2013年6月1日遇到下列与法律有关的事项，请代为作出正确的专业判断。

受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的。下列有关赔偿的说法中正确的是( )。

A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿

B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿

C.ABC会计师事务所承担的赔偿应以其收取的审计费用为限

D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担

【正确】A.第二项目合伙人 A

【知 识 点】对注册会计师法律的认定

【解析】

选项A恰当，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，应当酌情减轻会计师事务所的赔偿。选项B不恰当，会计师事务所可以通过侵权构成要件的因果关系提出抗辩。选项C不恰当，会计师事务所对其出具的不实审计报告赔偿限额以不实审计金额为限。选项D不恰当，会计师事务所的赔偿顺位应当列在被审计单位甲公司之后。

8.在了解内部控制时，注册会计师通常无需关注的是( )。

B.了解内部控制的设计

C.寻找内部控制运行中的缺陷

D.记录了解的内部控制

【正确】 C

【知 识 点】对内部控制了解的深度

【解析】

选项C属于测试内部控制的目的。选项A、B、D是了解内部控制的内容。

9.以下关于PPS抽样的说法中，不正确的是( )。

A.是运用属性抽样原理对发生率得出结论

B.以货单元为抽样单元

C.货单元只是起一个类似钩子的作用，带出与之相关的实物单元

D.项目被选取的概率与其规模成正比

【正确】 A

【知 识 点】PPS抽样示例

【解析】

PPS抽样是运用属性抽样原理对货金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

10.以下有关专家的说法中，正确的是( )。

A.专家一经聘请，不得中途辞退

B.专家应承担保守被审计单位商业机密的义务

D.专家的工作底稿的所有权属于会计师事务所

【正确】 B

【知 识 点】专家的胜任能力、专业素质和客观性

【解析】

A：随着审计的进行或环境的变化，注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定;B：保密是做人的起码要求;C：专家可能来自被审计单位，难以保持;D：如果是外部专家，其工作底稿的所有权属于专家个人，除非另有协议。

11.以下关于项目组内部复核与项目质量控制复核的相关说法中，正确的有( )。

A.项目组内部复核通常不必在底稿上签名并署明日期

B.项目组内部复核不能由同等专业胜任能力的人员完成

C.项目质量控制复核人员只能是未参与过该项目的审计人员

D.上市公司和某些高风险或涉及公众利益的项目要实施项目质量控制复核

【正确】 C, D

【知 识 点】审计工作底稿的复核

【解析】

选项A项目组内部复核必须留下证据，一般由复核者在相关审计工作底稿上签名并署名日期;选项B复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。

12.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。(2012年A卷多选/审计范围受限)

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

【正确】 A, B, C, D

【知 识 点】审计报告的类型

【解析】

四个选项概括了对审计范围受到限制的规范性处理程序。

13.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由采购部门负责的是( )。

B.编制订购单

C.编制验收单

D.编制付款凭单

【正确】 B

【知 识 点】生产与存货交易的内部控制

【解析】

请购单由需要购货的部门填写;验收单由验收部门编制;付款凭单由应付凭单部门编制。

14.在确定内部审计人员的工作足以实现审计目的后，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当进一步确定内部审计人员的工作( )。

A.是否得到被审计单位管理层和治理层的高度重视

B.所记录的制定内部审计、实施内部审计程序、出具内部审计报告的时间安排

C.是否包括针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估了认定层次重大错报风险

【正确】 D

【知 识 点】确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作

【解析】

按规定，为确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师首先应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的。在这个基础上，进一步确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

15.对与会计估计相关的特别风险，注册会计师应当针对以下( )两个主要方面实施审计程序加以应对。

A.估计不确定性

B.作出区间估计[并非每次必须的]

C.确认和计量的标准

D.确定错报[应对以后的工作]

【正确】 A, C

【知 识 点】实施进一步实质性程序以应对特别风险

【解析】

A、B、C属于应对会计估计导致的特别风险的三个主要应对程序。其中，A、C属于必要(即“应当”)程序，B属于“有条件”程序，并非必要程序。D选项确定错报是风险应对的后续工作。

16.为加强对高风险审计项目的风险控制，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任( )，以加强风险控制。

B.第三外勤负责人

C.第三质量控制复核负责人

D.负责人

【正确】 A

【知 识 点】项目组的委派

【解析】

对于高风险的审计项目，会计师事务所可规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人，以加强风险控制。

17.基于审计目的，项目组可能需要了解组成部分注册会计师的专业胜任能力，其了解的相关内容包括( )。

A.组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能

B.如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础有充分的了解，以足以履行其在审计中的

C.组成部分注册会计师能否发现组成部分A.了解控制活动是否得到执行财务报表中的所有错报

D.组成部分注册会计师是否对适用于审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在审计中的

【正确】 A, B, D

【知 识 点】组成部分注册会计师的专业胜任能力

【解析】

项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面：

(1)组成部分注册会计师是否对适用于审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在审计中的;

(2)组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能(如行业专门知识);

(3)如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础(管理层向组成部分下达的指令，通常说明适用的财务报告编制基础的特征)有充分的了解，以足以履行其在审计中的。

18.为了实现所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的利益，常用的控制测试不包括( )。

A.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据

B.检查批准采购的标记

C.检查注销凭证的标记

D.检查批准采购价格和折扣的标记

【正确】 D

【知 识 点】控制测试

【解析】

选项D属于为了实现“所记录的采购交易估价正确”的常用的控制测试。

A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小

B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小

D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

【正确】 B, D

【解析】

20.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。(2010年)

A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务

B.甲公司大量采用分销渠道销售产品

C.甲公司高级管理人员变更频繁

D.管理层拥有甲公司10%的股份

【正确】 A, B, C

【知 识 点】风险评估程序和相关活动

21.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

【正确】 A, B, C, D

22.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的程度，并在必要时采取( )措施来消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

A.征得客户同意与前任注册会计师沟通

B.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

C.分派不同的项目组为相关客户提供服务

D.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引

【正确】 A, B

【知 识 点】应客户要求提供第二次意见

【解析】

选项C、D属于利益冲突产生不利影响的防范措施。

23.下列情形中，注册会计师不会承担连带赔偿的是( )。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出并在审计报告中予以指明

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与有关规定相抵触，而不予指明

【正确】 A

【知 识 点】相关司法解释

【解析】

选项A的情形属于《司法解释》第七条中规定的会计师事务所的抗辨事由之一;选项B、C、D都是导致注册会计师承担连带赔偿的情形。

24.注册会计师利用系统选样法从总体范围是155-5154的中选取100个样本，以10为抽样起点，以下相关说法中，正确的有( )。

A.选样间隔为50

B.总体是随机排列的，不具有规律性

C.总体项目不需要编号

D. 选取的第二个样本编号是215

【正确】 A, B, C, D

【知 识 点】选取样本阶段

【解析】

选样间隔=(5155-155)/100=50，选项A正确;系统选样法要求总体必须是随机排列的，如果总体分布具有某种规律性，则选择样本的代表性较，选项B正确;使用系统选样法，对总体中的项目不需要编号，选项C正确;个选取的样本编号是165(155+10)，第二个样本编号是215(165+50)。

25.关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是( )。

A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

B.不符事项可能表明注册会计师要求调整财务报表

C.不符事项可能是函证程序的时间安排导致

D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

【正确】 B

【知 识 点】函证的实施与评价

【解析】

选项B不恰当。询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

26.以下关于累积错报的理解中，不恰当的是( )。

A.需要累积的错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报

B.如果管理层与注册会计师对会计估计值的判断存在异，这种错报属于判断错报

C.注册会计师通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，这种错报属于推断错报

【正确】 D

【知 识 点】评价审计过程中识别出的错报

【解析】

注册会计师评价错报时不需要累积明显微小的错报，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

27.下列错报可能违反应收账款的计价和分摊认定的有( )。

A.虚构销售并确认应收账款

B.少计提应收账款的坏账准备

C.对一笔应收账款重复入账

D.将100万元的应收账款入账为1000万元

【正确】 B, D

【知 识 点】具体审计目标

【解析】

选项A和选项C都是违反了应收账款的存在认定，选项BD违反了应收账款的计价和分摊认定。

28.在会计师事务所为保持项目质量控制复核人员的客观性而对项目质量控制人员提出的下列要求中，不适当的是( )。

A.不以其他方式参与该业务

B.不代替项目组的决策

C.不由项目合伙人挑选

D.不向项目组提供业务咨询

【正确】 D

【知 识 点】项目质量控制复核

【解析】

A、C可能比准则的要求更加苛刻，但并非不适当;B属于准则规定的要求;D错：项目质量控制复核人员的资格标准组专门要求项目质量控制复核人员具备提供专业咨询的能力，只要提供的咨询不损害其性。

29.以下有关对事实的重大错报的说法中，正确的是( )。

A.注册会计师只需注意明显的对事实的重大错报

B.对事实的重大错报与财务报表所反映的事项相关

D.对事实的重大错报可能表明财务报表存在重大错报

【正确】 A

【知 识 点】对事实的重大错报

【解析】

对事实的错报，是指在其他信息(D错)中，对与已审计财务报表所反映事项不相关(B错)的信息作出的不正确陈述或列报，是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的(A正确，C错)。

30.无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以( )的形式反映的。

A.重大事项概要

B.会计分录

C.审计证据

D.性档案

【正确】 B

【知 识 点】汇总审计异

【解析】

行业惯例。所谓会计分录形式也就是通常所说的审计调整分录形式。

注册会计师考试《审计》第十六章经典题解

一、单项选择题

1、下列有关项目组与治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

A.沟通内容应当包括引起项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

C.如果项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括项目组参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

【】C

【解析】组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。

2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

C.如果仅在层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.组成部分重要性可以由项目组或组成部分注册会计师确定

【】D

【解析】选项D错误，组成部分重要性可以由项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。

3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）D.对审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

B.组成部分重要性可以由项目组或组成部分注册会计师确定

C.如果仅在层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

【】（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲公司管理层拥有戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。B

【解析】如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于审计目的，项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。

A．项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B．项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C．组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D．组成部分注册会计师不符合与审计相关的性要求

【】C

【解析】选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与审计相关的性要求，或项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表项目组执行的是（ ）。

A．测试层面控制运行的有效性

B．对不重要的组成部分实施层面分析程序

C．确定对组成部分财务信息执行工作的类型

D．了解层面的控制和合并过程

【】A

【解析】本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期层面控制运行有效，项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。

6、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向项目组通报的内容的是（ ）。

A.组成部分财务信息中未更正错报的清单

B.低于项目组通报的明显微小错报临界值的错报

C.对组成部分实施审计时的重要性水平

D.管理层编制的关联方清单

【】A

【解析】选项B中，低于项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向项目组通报；选项C和选项D中，属于项目组向组成部分注册会计师通报的内容。

A.沟通内容应当包括引起项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括项目组参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

【】C

【解析】审计项目组了解到涉及管理层、组成部分管理层、在层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，应当与治理层沟通。

二、多项选择题

1、下列各项中，可能属于财务报表审计中的组成部分的有（ ）。

A.内的母公司

B.内子公司对外投资的联营企业

C.的分支机构

D.的职能部门

【】ABCD

【解析】内的母公司、内子公司对外投资的联营企业、的分支机构、的职能部门均可能属于财务报表审计中的组成部分。

2、下列各项中，项目组应当确定的有（ ）。

A．财务报表明显微小错报的临界值

B．组成部分重要性

C．组成部分实际执行的重要性

【】ABD

【解析】选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由项目组或组成部分注册会计师确定。

三、简答题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计相关的部分事项如下：

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

（2）丙公司为甲公司2015年新收购的子公司，存在导致财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守注册会计师职业道德守则的规定。

（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对已公司2015年度财务信息出具了审计报告， A注册会计师对已公司2016年2月15日至审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【】

（1）不恰当。如果项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。

（2）不恰当。存在导致财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。

（3）恰当。

（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。

（5）恰当。

下列各项中，注册会计师在确定实际执行的重要性时应当考虑的因素包括（　　）。

【知 识 点】治理层

【】：A、B、C

注册会计师根据财务报表整体的重要性（选项 B）确定实际执行的重要性，同时需要考虑下列因素的影响：（ 1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）（选项 A）；（ 2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围（选项 C）；（ 3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。选项 D属于注册会计师确定明显微小错解析：在确定明显微小错报临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;(2)重大错报风险的的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报时的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。报的临界值时可能考虑的因素，故选项 D错误。

如何考虑在审计过程中识别出的错报

B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝

请评价审计过程中识别出的错报提现2个方面：错报的定义、累积识别出的错报

下面详细介绍：

方法/步骤

（一）错报的定义

错报可能由下列事项导致：

1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

2.遗漏某项金额或披露；

3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；

4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

（二）累积识别出的错报

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照《注册会计师审计准则第1221号——和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显A.检查付款的授权批准手续是否符合规定微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的.

为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。

1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为10 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是已识别的对事实的具体错报。

2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的异。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断异，例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断异。

3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括：

（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2 000万元，注册会计师抽查10%样本发额有100万元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误。

（2）通过实质性分析程序推断出的会计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的异；考虑到估计的性有限，注册会计师根据经验认为10%的异通常是可接受的，而剩余40%的异需要有合理解释并取得佐证性证据；定注册会计师对其中10%的异无法得到例题解释或不能取得佐证，则该部分异金额即为推断误。

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被审计单位需要更正超过财务报表整体重要性水平的错报吗

A.组成部分重要性的汇总数可以高于财务报表整体的重要性

需要。错报超过明显微小错报临界值就需要要求调整。如果被审计单位不调整或调整后仍高于重都超过了怎么能直接视为明显微小得错报，就算是小于，也要考虑其性质，还要考虑全部微小错报的汇总金额对财务报表的影响～要性水平，如果超出的少，属于保留意见。如果超出来的多具有重大且广泛，属于否定意见审计报告。总结，错了就改，改后仍有错，要根据大于出具对应的审计意见。

单个金额低于实际执行重要性但汇总金额是什么意思

单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险”，这里说“低于明显微小错报的临界值可以不累计”，这两个方面应该怎样区别？是不是即使所有低于明【知 识 点】控制测试的范围显错报临界值的错报教材P266。选项A不正确，因为控制执行的频率越高，则需要测试的范围越大;选项C不正确，因为对审计证据质量要求越高，则控制测试的范围要求越大。汇总以后，也不会超过实际执行的重要性水平

怎样理解cpa不能将超过该临界值的错报视为对财务报表明显微小的错报

C.对事实的重大错报是通过实施专门程序发现的

这个“不能”放错位置了 。

错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

应该是

cpa将超过该临界值的错报 不能 视为对财务报表明显微小的错报

会计师事务所的srm，sad，report，claer是什么意思

7、下列有关项目组与治理层的`沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

srm是summary review memorandon就是审计小结，19.注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常应当考虑的因素有( )。上报给审计师看，就是审计结果，报告。sad是明显微小的错包，可以忽略的错报，suggest not to adjust啥的缩写吧。report是审计报告啊，claer不知道没听说过，你说的是不是clean opinion无保留意见报告类型

srm是summaryreviewmemorandon就是审计小结，上报给审计师看，就是审计结果，报告。sad是明显微小的错包，可以忽略的错报，suggestnottoadjust啥的缩写吧。report是审计报告啊，claer不知道没听说过，你说的是不是cleanopinion无保留意见报告类型

给你个建议取名不但要有内含让人容易记也是很重要的，睿字可能很多人都不一定认识，怎么能让人人都记得住呢，记不住你的公司名能有助于企业的发展么?仅供参考

srm是summaryreviewmemorandon就是审计小结，上报给审计师看，就是审计

一个大型的财务审计报告，为什近三年的财务数据本期和上期的数据不一致？这种调整如何解释？？

A.编制请购单

财务报表报出后，如果做了错更正可能会导致各期报表存在异。

财务报表审计只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证而非保证，因此以前期间报表存在重大错报而未发现，本期发现后做出了修改（因为本期审计也涉及对比较数据的审计程序），这种情况也可能导致前后期报表不一致，但是这种情况审计报告中应该作出说明。

另外对于低于明显微小A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件错报临界值的错报，审计过程中不累积，也可以不提请被审计单位调整。

所以，各期之间可能因此存在异。

当然，可怕的就是财务报表审计后仍然存在大量错报，导致前后期数据可比性。

注册会计师在确定重要性基准时为什么不考虑以前年度审计调整的金额

选取重要性基准时主要从财务报表总体考虑，而以前年度审计调整金额是确D．财务报表实际执行的重要性定明显微小【知 识 点】货资金内部控制概述错报临界值时考虑的

调整的金额说明是发生了重大错报而进行的调整，这和基准确定没有关系。